Efecto de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera (NIC 21 )

viernes, 17 de agosto de 2012


OBJETIVO DE LA NORMA:

El objetivo de esta Norma consiste en determinar cuáles serán los elementos que debemos considerar a la hora de obtener los activos, pasivos y operaciones de una entidad extranjera, que se incorporen en los estados financieros de una entidad doméstica deben medirse usando la moneda funcional de la entidad extranjera, que una entidad puede llevar a cabo actividades extranjeras en dos formas. Puede tener transacciones en moneda extranjera o puede tener operaciones extranjeras. Para incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una entidad, las transacciones deben ser expresadas en  la moneda en que informa la entidad y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser trasladadas a la moneda en que informa la entidad.

ALCANCE DE LA NORMA:

 Esta Norma debe aplicarse:

a)  Al contabilizar las transacciones en monedas extranjeras; y

b) Al  convertir  los estados financieros de operaciones extranjeras que se incluyen  en los estados financieros de la entidad por consolidación, consolidación proporcional o por el método equitativo.

DEFINICIONES MÁS IMPORTANTES DE LA NORMA:

Operación extranjera: Es una subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades tienen como base o son conducidas en un país distinto al país de la entidad que reporta.
Entidad extranjera: Es una operación extranjera, cuyas actividades no son una parte integral de las de la entidad que informa.

Moneda en que se informa: Es la moneda usada para presentar los estados financieros.

Moneda extranjera: Es una moneda distinta a la moneda en que informa una entidad.

Tasa de cambio: Es la relación de cambio de dos monedas.

Diferencia de cambio: Es la diferencia resultante de informar el mismo número de unidades de una moneda extranjera en la moneda en que se informa a diferentes tasas de cambio.

Tipo de cierre o cambio: Es la tasa de cambio actual en la fecha de los estados financieros.

Inversión neta en una entidad extranjera: Es la participación de la empresa que informa en los activos netos de la esa entidad.

Partidas monetarias: Son dinero retenido y activos y pasivos por recibir o pagados en cantidades fijas o determinables de dinero.

EXPLICACION DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES QUE ABARCA LA NORMA:

Una transacción en moneda extranjera, es una transacción que está denominada en o requiere liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones originadas cuando una entidad:

a) Compra o vende mercancías o servicios cuyo precio está denominado en una moneda extranjera.

b) Pide o da prestados fondos cuando las cantidades por cobrar o por pagar están denominadas en una moneda extranjera.

c) Se convierte en parte de un contrato en moneda extranjera no realizado.

d) De algún otro modo adquiere o dispone de activos o incurre o liquida pasivos, denominados en una entidad extranjera.

En cada fecha de preparación de los estados financieros:

a) Las partidas monetarias en moneda extranjera deben informarse usando el tipo de cierre.

b) Las partidas no monetarias que se asientan en términos de costo histórico denominadas en una moneda extranjera deben informarse usando la tasa de cambio de la fecha de la transacción.

c) Las partidas no monetarias que se registran a valor justo denominadas en una moneda extranjera, deben informarse usando las tasas de cambio que existían cuando se determinaron los valores.

Las diferencias en cambio que se originan en la liquidación de partidas monetarias o en el informe de partidas monetarias de una entidad a tasas diferentes de aquellas a las que fueron registradas inicialmente durante el período, o informadas en estados financieros previos, deben ser reconocidas como ingresos o como gastos en el período en que se originan, con la excepción de diferencias en cambio tratadas de acuerdo a los párrafos siguientes.

Las diferencias en cambio originadas en una partida monetaria que, en sustancia, forma parte de la inversión neta de una entidad en una entidad extranjera, deben clasificarse como capital en los estados financieros de la entidad hasta la disposición de la inversión neta, en cuyo momento deben ser reconocidas como ingresos o como gastos.

Las diferencias en cambio originadas en un pasivo en moneda extranjera contabilizado como una cobertura de la inversión neta de una empresa en una entidad extranjera deben clasificarse como capital en los estados financieros de la entidad hasta la disposición de la inversión neta, en cuyo momento deben ser reconocidas como ingresos o como gastos.

Pueden resultar diferencias en cambio por una grave devaluación o depreciación de una moneda, contra la que no hay medios factibles de cobertura y que afecta a pasivos que no pueden ser liquidados y que se originan directamente por la adquisición reciente de un activo facturado en una moneda extranjera. Tales diferencias en cambio deben ser incluidas en el valor en libros del activo relacionado provisto, que el valor en libros ajustado no excede el más bajo entre el costo de reposición y el valor recuperable de la venta o uso del activo.

Al convertir los estados financieros de una entidad extranjera para incorporación en sus estados financieros, la entidad que informa debe usar los siguientes:

a) Los activos y pasivos, monetarios y no monetarios, de la entidad extranjera deben ser convertidos al tipo de cierre.

b) Las partidas de ingresos y gastos de la entidad extranjera deben ser convertidas a las tasas de cambio de las fechas de las transacciones, excepto cuando la entidad extranjera informa en la moneda de una economía hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de ingreso y gastos deben ser convertidas al tipo de cierre.

c) Todas las diferencias de cambio resultantes deben ser clasificadas como capital contable hasta la disposición de la inversión neta.

Los estados financieros de una entidad extranjera que informa en la moneda de una economía hiperinflacionaria deben ser restablecidos de acuerdo con el NIC No. 29, La Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias, antes de ser convertidos a la moneda en que informa la entidad que informa. Cuando la economía deja de ser hiperinflacionaria y la entidad extranjera  descontinúa la preparación y presentación de estados financieros preparados de acuerdo a la NIC No. 29, debe usar las cantidades expresadas en la unidad  de cuantificación actual en la fecha de descontinuación como los costos históricos para conversión a la moneda en que informa la entidad que informa.

En la disposición de una entidad extranjera, la cantidad acumulada de las diferencias en cambio que han sido diferidas y que se refieren a esa entidad extranjera, deben ser reconocidas como ingresos o como gastos en el mismo período en que es reconocida la ganancia o pérdida sobre la disposición.

REVELACIONES:

Una entidad debe revelar:

a) La cantidad de diferencias en cambio incluidas en la utilidad o pérdida neta por el período.

b) Las diferencias en cambios netos clasificados como capital contable, como un componente separado del capital contable, y una conciliación de la cantidad de dichas diferencias en cambio al principio y al final del período.

c) La cantidad de diferencias en cambio originadas durante el período que se incluye en el valor en libros de un activo de acuerdo al tratamiento alternativo permitido.

Cuando hay un cambio en la clasificación de una operación extranjera significativa, una entidad debe revelar:
a) La naturaleza del cambio en la clasificación.

b) La razón para el cambio.

c) El impacto del cambio en la clasificación sobre el capital o participación de los accionistas.

d) El impacto sobre la utilidad o pérdida neta para cada período anterior presentado si el cambio en clasificación hubiera ocurrido al principio del período más antiguo presentado.

DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA NORMA QUE SE HAGA:

Anteriormente a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, los activos, pasivos y operaciones de una entidad extranjera que se incorporaban en los estados financieros de una entidad doméstica, debían medirse usando la moneda funcional de la entidad extranjera.  La moneda funcional de una entidad era la moneda del entorno económico en que operaba la entidad. Si la moneda en que se informaba (o sea, la moneda en la que la entidad doméstica prepara sus estados financieros) es la moneda funcional, los activos no monetarios y los gastos relacionados son remedidos a tasas históricas de cambio, y los activos y pasivos monetarios son remedidos a tasas de cambio actuales.

Si la moneda extranjera es la moneda funcional, todos los activos y pasivos son convertidos a la tasa actual y los gastos, ingresos, ganancias y pérdidas son convertidos a tasas de cambio de promedio ponderado. Los ajustes por conversión no se incluyen al determinar los resultados netos, sino que se acumulan en un componente por separado de capital.

EJEMPLO PARA ENTENDER LA NORMA:

A continuación presentamos las cuentas de activos y pasivos en moneda extranjera de la Compañía Ejemplo, C. por A. al 31 de diciembre de 2011, las cuales se detallan como sigue:

Efectivo en bancos                 US$     50,000.00

Prima                                     RD$   1,931,000.00 (RD$38.62 por US$1.00)

Cuentas por cobrar                US$   100,000.00 

Prima                                     RD$3,862,000.00 (RD$38.62 por US$1.00)

Préstamos por pagar US$     75,000.00

Prima                                     RD$2,896,500.00 (RD$38.62 por US$1.00)

Cuentas por pagar                 US$     25,000.00

Prima                                     RD$   965,500.00 (RD$38.62 por US$1.00)

NOTA: La tasa del dólar con relación al peso dominicano cerró al 31 de diciembre de 2011 al  RD$38.65 por cada dólar.


APLICACION DE LA NIC NO. 21:


DESCRIPCION               MONTO           TASA              TOTAL

Efectivo en bancos    US$    50,000.00        38.65               RD$1,932,500.00
Cuentas por cobrar    US$ 100,000.00        38.65               RD$3,865,000.00
Préstamos por pagar  US$   75,000.00        38.65               RD$2,898,750.00
Cuentas por pagar     US$    25,000.00        38.65               RD$ 966,250.00

DETERMINACION DE LA DIFERENCIA CAMBIARIA:

                                    MONTOS           MONTOS                 
DESCRIPCION        SIN AJUSTAR  AJUSTADOS    DIFERENCIA

Efectivo en bancos     1,931,000.00        1,932,500.00       1,500.00
Cuentas por cobrar    3,862,000.00        3,865,000.00       3,000.00
Préstamos por pagar  2,896,500.00        2,898,750.00       2,250.00
Cuentas por pagar        965,500.00           966,250.00           750.00

ASIENTO CONTABLE:

           
DESCRIPCION                                    DEBITO                    CREDITO

Prima en efectivo en bancos                    1,500.00
Prima en cuentas por cobrar                   3,000.00
            @ 
Prima sobre préstamos por pagar                                           2,250.00
Prima en cuentas por pagar                                                        750.00
Ganancia en moneda extranjera                                               1,500.00
                                                              ________                     ________
                                                              4,500.00                        4,500.00
                                                             ========                    =======

Concepto:   Para  registrar  la  actualización  de  los  activos  y pasivos en moneda  extranjera, ya que estaban registrados al RD38.62 y la tasa oficial al 31 de diciembre de 2011 era de RD38.65.

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